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損益計算書原則

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損益計算書原則の本質


損益計算書は、企業の経営成績を明らかにするため、一会計期間に属するすべての収益とこれに対応するすべての費用とを記載して経常利益を表示し、これに特別損益に属する項目を加減して当期純利益を表示しなければならない。




損益計算書原則では、
すべての費用及び収益は、その支出及び収入に基づいて計上し、その発生した期間に正しく割当てられるように処理しなければならない。ただし、未実現収益は、原則として、当期の損益計算に計上してはならない。」
としている。
これを発生主義の原則という。

併せて、記載する金額の表示について
「費用及び収益は、総額によって記載することを原則とし、費用の項目と収益の項目とを直接に相殺することによってその全部又は一部を損益計算書から除去してはならない。」
とし、金額はとにかくすべて記載することを求めている。
これを総額主義の原則という。

発生主義で計上するのだが、その根本には
「費用及び収益は、その発生源泉に従って明瞭に分類し、各収益項目とそれに関連する費用項目とを損益計算書に対応表示しなければならない。」
としている。つまり、収益に関連した費用を損益計算書に表示する。すなわち、費用として発生はしているが、収益に関連していない費用は損益計算書に表示してはならないことを示している。
これを「費用収益対応の原則」といっている。

収益の認識は売上高の計上基準として
損益計算書原則三Bににおいて
売上高は、実現主義の原則に従い、商品等の販売又は役務の給付によって実現したものに限る。ただし、長期の未完成請負工事等については、合理的に収益を見積もり、これを当期の損益計算に計上することができる。」
としている。

上段の商品売買等は企業会計原則注解6において
実現主義の適用について」ということで以下のように述べている。
  委託販売、試用販売、予約販売、割賦販売等特殊な販売契約による売上収益の実現の基準は、次によるものとする。
(l)委託販売
  委託販売については、受託者が委託品を販売した日をもって売上収益の実現の日とする。
従って、決算手続き中に仕切清算書(売上計算書)が到達すること等により決算日までに販売された事実が明らかとなったものについては、これを当期の売上収益に計上しなければならない。ただし、仕切精算書が販売のつど送付されている場合には、当該仕切精算書が到達した日をもって売上収益の実現の日とみなすことができる。
(2)試用販売
  試用販売については、得意先が買取りの意思を表示することによって売上が実現するのであるから、それまでは、当期の売上高に計上してはならない。
(3)予約販売
  予約販売については、予約金受取額のうち、決算日までに商品の引渡し又は役務の給付が完了した分だけを当期の売上高に計上し、残額は貸借対照表の負債の部に記載して次期以後に繰延べなければならない。
(4)割賦販売
  割賦販売については、商品等を引渡した日をもって売上収益の実現の日とする。
しかし、割賦販売は通常の販売と異なり、その代金回収の期間が長期にわたり、かつ、分割払であることから代金回収上の危険率が高いので、貸倒引当金及び代金回収費、アフター・サービス費等の引当金の計上について特別の配慮を要するが、その算定に当っては、不確実性と煩雑さとを伴う場合が多い。従って、収益の認識を慎重に行うため販売基準に代えて、割賦金の回収期限の到来の日又は入金の日をもって売上収益実現の日とすることも認められる。

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  下段の長期の未完成請負工事等については、企業会計原則注解7において以下のように述べられている。
  長期の請負工事に関する収益の計上については工事進行基準又は工事完成基準のいずれかを選択適用することができる。
(1)工事進行基準
決算期末に工事進行程度を見積り、適正な工事収益率によって工事収益の一部を当期の損益計算に計上する。
(2)工事完成基準
工事が完成し、その引渡しが完了した日に工事収益を計上する。

としている。

売上高の認識時点は実際の記帳作業においても、重要な要素となります。売上実現という判断からは、実際に前金をもらって、役務は後日に消化するというエステサロンなどのような業種もあり、その判断を誤ると、売り上げが実現していないのに租税の負担を強いられるなど、様々な状況が考えられますので、具体的運用にあたっては担当の税理士先生や税務署に確認することが肝要です。





   

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